從上海市率先啟動“營改增”，到北京、天津、廣東、廈門等11個省、直轄市、計劃單列市隨后跟進，再到“營改增”試點從12個省市的“1+6”行業擴大到全國“1+7”行業，越來越多的納稅人步入“營改增”行列。

    然而，對于原來繳納營業稅的交通運輸業和部分現代服務業納稅人來說，“營改增”之后轉為繳納增值稅，這個轉換過程是一個全新接觸過程，需要有一個逐步適應的階段。

    廣東省國稅局的有關調查顯示，納稅人普遍認為：及時掌握“營改增”法規的最新規定（占62.78%）、及時了解涉稅事項的實際操作（占55.61%）、適應稅制變化調整經營模式（占46.40%），是納稅人應對快速發展的“營改增”過程中最重要的三個方面。

    為滿足廣大納稅人的需要，廣東省國稅局特遴選納稅人關注的若干“營改增”政策疑問并予以解答，供廣大納稅人參考。

    文/嚴麗梅 蔣余良 陳學著 黃煒鋒 楊健美

    問：“營改增”試點主要政策文件有哪些？

    答：財政部、國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，以下簡稱37號文），其包含了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》、《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》，是“營改增”最重要的政策文件，主要明確了對交通運輸業和部分現代服務業征收增值稅的基本規定。

    問： “營改增”后一般納稅人應如何抵扣進項稅額？

    答：應稅服務改征增值稅后，對于試點納稅人最大的變化就是，增值稅相對于營業稅來說是價外稅，必須取得符合37號文規定的增值稅扣稅憑證，才準予抵扣進項稅額。同時，現行稅法對增值稅扣稅憑證規定了認證抵扣期限。

    因此，納稅人不僅要注意票據憑證發生了變化，而且要注意會計核算也發生了變化，納稅人應按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規定的時間內認證抵扣。

    納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額為進項稅額，有三方面的含義：一、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；二、產生進項稅額的行為必須是購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務；三、支付或者負擔的進項稅額是指支付給銷貨方或者由購買方自己負擔的增值稅額。

    對納稅人會計核算而言，營業稅改征增值稅后也發生了變化，在原營業稅會計核算下，納稅人取得的票據憑證，直接計入成本費用。在增值稅會計核算下，納稅人取得增值稅專用發票等扣稅憑證，根據發票注明的價款計入成本費用，發票上注明的增值稅額計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”。

    “進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務而支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

    問：哪些進項稅額準予從銷項稅額中抵扣？

    答：可以抵扣的進項稅額包括：

    （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。增值稅專用發票申報抵扣的期限是自開票之日起180日內進行認證，并在認證通過的次月申報期內申報抵扣進項稅額。

    （二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。海關進口增值稅專用繳款書抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣進項稅額。

    （三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率，其中，買價是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

    （四）接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率，其中，運輸費用金額是指鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

    接受除鐵路運輸以外的交通運輸服務隨同發生的裝卸費，屬營業稅改征增值稅范圍內的現代服務業項下的“物流輔助服務”，可憑專用發票上注明的稅額進行抵扣(適用6%的稅率)。

    （五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

    問：繳稅地從地稅轉為國稅后，應注意哪些跨期業務特殊規定？

    答：應注意六個方面的特殊規定：

    一是有形動產租賃業務。試點納稅人在試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。

    二是發生退款。試點納稅人提供應稅服務在本地區試點實施之日前已繳納營業稅，本地區試點實施之日(含)后因發生退款減除營業額的，應當向主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。

    三是補繳稅款。試點納稅人在本地區試點實施之日前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現行營業稅政策規定補繳營業稅。

    四是優惠政策的延續。本地區試點實施之日前，如果試點納稅人已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，按照《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》享受有關增值稅優惠。

    五是開具發票。試點納稅人在本地區試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具發票后，如發生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發票作廢條件的，應開具紅字普通發票，不得開具紅字專用發票。對于需重新開具發票的，應開具普通發票，不得開具專用發票。

    六是增值稅期末留抵稅額。原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。