從上海市率先啟動(dòng)“營(yíng)改增”，到北京、天津、廣東、廈門等11個(gè)省、直轄市、計(jì)劃單列市隨后跟進(jìn)，再到“營(yíng)改增”試點(diǎn)從12個(gè)省市的“1+6”行業(yè)擴(kuò)大到全國(guó)“1+7”行業(yè)，越來越多的納稅人步入“營(yíng)改增”行列。

    然而，對(duì)于原來繳納營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人來說，“營(yíng)改增”之后轉(zhuǎn)為繳納增值稅，這個(gè)轉(zhuǎn)換過程是一個(gè)全新接觸過程，需要有一個(gè)逐步適應(yīng)的階段。

    廣東省國(guó)稅局的有關(guān)調(diào)查顯示，納稅人普遍認(rèn)為：及時(shí)掌握“營(yíng)改增”法規(guī)的最新規(guī)定（占62.78%）、及時(shí)了解涉稅事項(xiàng)的實(shí)際操作（占55.61%）、適應(yīng)稅制變化調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式（占46.40%），是納稅人應(yīng)對(duì)快速發(fā)展的“營(yíng)改增”過程中最重要的三個(gè)方面。

    為滿足廣大納稅人的需要，廣東省國(guó)稅局特遴選納稅人關(guān)注的若干“營(yíng)改增”政策疑問并予以解答，供廣大納稅人參考。

    文/嚴(yán)麗梅 蔣余良 陳學(xué)著 黃煒鋒 楊健美

    問：“營(yíng)改增”試點(diǎn)主要政策文件有哪些？

    答：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱37號(hào)文），其包含了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》、《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，是“營(yíng)改增”最重要的政策文件，主要明確了對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定。

    問： “營(yíng)改增”后一般納稅人應(yīng)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

    答：應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對(duì)于試點(diǎn)納稅人最大的變化就是，增值稅相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來說是價(jià)外稅，必須取得符合37號(hào)文規(guī)定的增值稅扣稅憑證，才準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。

    因此，納稅人不僅要注意票據(jù)憑證發(fā)生了變化，而且要注意會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了變化，納稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣。

    納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，有三方面的含義：一、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；二、產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；三、支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者由購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額。

    對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算而言，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后也發(fā)生了變化，在原營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入成本費(fèi)用。在增值稅會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。

    “進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

    問：哪些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣？

    答：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：

    （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率，其中，買價(jià)是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

    （四）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率，其中，運(yùn)輸費(fèi)用金額是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

    接受除鐵路運(yùn)輸以外的交通運(yùn)輸服務(wù)隨同發(fā)生的裝卸費(fèi)，屬營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)下的“物流輔助服務(wù)”，可憑專用發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣(適用6%的稅率)。

    （五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

    問：繳稅地從地稅轉(zhuǎn)為國(guó)稅后，應(yīng)注意哪些跨期業(yè)務(wù)特殊規(guī)定？

    答：應(yīng)注意六個(gè)方面的特殊規(guī)定：

    一是有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

    二是發(fā)生退款。試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。

    三是補(bǔ)繳稅款。試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。

    四是優(yōu)惠政策的延續(xù)。本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

    五是開具發(fā)票。試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票。

    六是增值稅期末留抵稅額。原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。